【慕容晓说税】办税人员取得的个税扣缴手续费是否需要缴纳个人所得税?2023.3.25

办税人员取得的个税扣缴手续费是否需要缴纳个人所得税?

原创 慕容晓 慕容晓说税 2023-03-25 22:07 发表于辽宁

关于个人取得的个税扣缴手续费是否需要缴纳个人所得税以及单个扣缴义务人取得的个税扣缴手续费是否受70万元限制的问题在实务中一直存在着一定的争议。本篇公众号文章慕容晓老师将和大家一起分析上述问题。

一、相关法律法规及税务部门答复

1、根据《个人所得税法》及其《实施条例》规定,对扣缴义务人按照所扣缴的税款,付给百分之二的手续费。

税务机关按照个人所得税法规定付给扣缴义务人手续费,应当填开退还书;扣缴义务人凭退还书,按照国库管理有关规定办理退库手续。

2、《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法(试行)>的公告》(国家税务总局公告2018年第61号)文件规定,对扣缴义务人按照规定扣缴的税款,按年付给百分之二的手续费。不包括税务机关、司法机关等查补或者责令补扣的税款。

扣缴义务人领取的扣缴手续费可用于提升办税能力、奖励办税人员。

3、《财政部税务总局人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》(财行〔2019〕11号)文件规定,法律、行政法规规定的代扣代缴税款,税务机关按不超过代扣税款的2%支付手续费,且支付给单个扣缴义务人年度最高限额70万元,超过限额部分不予支付。对于法律、行政法规明确规定手续费比例的,按规定比例执行。

4、《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税字〔1994〕第020号)的规定,个人办理代扣代缴税款手续,按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税。

5、《国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》(国税发〔2001〕31号)规定,储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得免征个人所得税。

6、税务总局所得税司负责人就《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》征求意见情况答记者问中曾表述,虽然2018年个人所得税法修订时,就有部分意见提出信息化时代扣缴个人所得税不再像过去那么麻烦,是否还需要支付扣缴手续费或者支付比例可否降低,但考虑到此次税改后增加专项附加扣除政策以及年度汇算制度的实施,新个人所得税法保留了对扣缴义务人按照所扣缴税款付给2%手续费的规定。

7、宁波税务局12366曾明确答复:根据《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税字〔1994〕第020号)文件的规定,个人办理代扣代缴税款手续,按规定取得的扣缴手续费,暂免征收个人所得税。在扣缴申报时办税人员的手续费收入填入免税收入申报。

根据上述规定,个人办理代扣代缴税款手续费发放给办税人员,个人所得税免征;如取得手续费返还的员工为负责代扣代缴工作的办税人员,暂免征收个人所得税;属于非相关人员的,应按照工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。

二、实务争议

1、问:个人取得的个税扣缴手续费是否需要缴纳个人所得税?

慕容老师:实务中一直存在着两个观点。

观点一:财税字〔1994〕第020号文件规定,个人办理代扣代缴税款手续,按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税。由于该免税政策的适用主体为办理代扣代缴税款手续的个人,因此只有个人办理代扣代缴税款手续,按规定取得的扣缴手续费,才能暂免征收个人所得税。财务(办税)人员办理代扣代缴税款手续,单位将扣缴手续费发放给财务(办税)人员的,由于其不属于个人代扣代缴,因此不得享受免税政策。

观点二:财务(办税)人员办理代扣代缴税款手续,取得单位发放的扣缴手续费,也可以享受财税字〔1994〕第020号文件规定的免税政策。即宁波税务的观点。

对于上述截然不同的观点,慕容老师更倾向于观点二。理由如下:

根据《个人所得税法》规定。个人所得税以所得人为纳税人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。这里所说的个人主要指个体户和个人独资合伙企业等。对于该观点在国家税务总局所得税司编写的《个人所得税业务手册》(中国税务出版社2009年出版)中的第五章第一节曾有明确表述。虽然这里并没有排除自然人为扣缴义务人的情形,但是自然人作为扣缴义务人的情形比较少。如果(财税字〔1994〕第020号)文件所规定的免税规定,仅适用于自然人作为扣缴义务人的情形,那么能适用的情形可谓少之又少。且慕容老师认为,“个人办理代扣代缴税款手续”并没有排除财务(办税)人员为单位办理的情形。

目前,各地税务部门对该政策的执行不尽一致,建议遇到相关情形的财务人员与主管税务机关做好沟通。

2、单个扣缴义务人取得的个税扣缴手续费是否受70万元最高限额的限制?

慕容老师:虽然财行〔2019〕11号文件规定,支付给单个扣缴义务人年度最高限额为70万元,但同时也规定了,对于法律、行政法规明确规定手续费比例的,按规定比例执行。

由于《中华人民共和国个人所得税法》明确规定:“对扣缴义务人按照所扣缴的税款,付给百分之二的手续费。”因此,个税手续费比例属于法律明确规定手续费比例的,应按规定比例执行,不受年度最高限额70万元限制。



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